虚开发票类犯罪主要规定在刑法第二百零五条中，具体包括三个罪名：“虚开增值税专用发票罪”“虚开用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪”以及“虚开发票罪”。前两个罪名规定的是特定种类的发票，第三个罪名规定的是除前两种发票之外的其他发票。从现实情况及司法判例来看，比较多发的是第一类犯罪，即虚开增值税专用发票罪，故本文重点介绍该罪名。

一、罪名释义

虚开增值税专用发票罪，是指违反发票管理及税收征管规定，没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务，而为他人、为自已、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票，用于骗取国家抵扣税款的行为。

本罪侵犯的是复杂客体，一是增值税专用发票管理秩序，二是国家税收征管制度，二者缺一不可。其中，国家税收征管制度应当属于主要客体。因此，如果虚开行为仅仅破坏了增值税专用发票管理秩序，但未实际危及国家正常的税收活动，则不能成立本罪。

从立法来看，我国现行刑法第205条规定的本罪，渊源于1995年全国人大常委会作出《关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》，对该《决定》的条文全部予以继承。《决定》前言部分充分体现了全国人大常委会的立法宗旨，即“为了惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票和其他发票进行偷税、骗税等犯罪活动，保障国家税收”。从以上规定来看，虚开增值税专用发票罪侵犯的主要客体是国家税收征管制度，体现对国家增值税税收的保护。

本罪的客观行为是复合行为：虚开发票+偷税骗税。从犯罪结果来看，通过虚开增值税发票，并且利用该发票抵扣了税款，导致国家增值税税款损失。

首先，“虚开”行为主要表现为没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自已、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票，或者即使有货物购销或提供/接受了应税劳务，但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具了数量或者金额不实的增值税专用发票。

其次，本罪还要求行为人具有抵扣税款、偷税骗税行为，并造成了国家税款的损失。如果客观上并未造成国家增值税损失，则不宜认定为虚开增值税专用发票罪。最高人民法院在相关答复中也确认了这一点，如：最高人民法院研究室在《关于如何认定以“挂靠”有关公司名义实施经营活动并让有关公司为自己虚开增值税专用发票行为的性质》征求意见的复函（2015年6月11日答复公安部经济犯罪侦查局“公经财税[2015]40号”征询，【法研 [ 2015 ] 58号】，简称《挂靠复函》）中就明确表示：行为人利用他人的名义从事经营活动，并以他人名义开具增值税专用发票的，即便行为人与该他人之间不存在挂靠关系，但如行为人进行了实际的经营活动，主观上并无骗取抵扣税款的故意，客观上也未造成国家增值税款损失的，不宜认定为刑法第二百零五条规定的“虚开增值税专用发票”。

最后，“虚开”的具体行为方式有以下四种：

（1）为他人虚开增值税专用发票，指合法拥有增值税专用发票的单位或者个人，明知他人没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为其开具增值税专用发票，或者即使有货物购销或者提供了应税劳务，但为其开具数量或者金额不实的增值税专用发票。

（2）为自已虚开增值税专用发票，指合法拥有增值税专用发票的单位和个人，在本身没有货物购销或者没有提供或者接受应税劳务的情况下为自己开具增值税专用发票，或者即使有货物购销或者提供或接受了应税劳务，但却为自己开具数量或者金额不实的增值税专用发票。

（3）让他人为自己虚开增值税专用发票，指没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务的单位或者个人要求合法拥有增值税专用发票的单位或者个人为其开具增值税专用发票，或者即使有货物购销或者提供或接受了应税劳务，但要求他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票。

（4）介绍他人虚开增值税专用发票，指在合法拥有增值税专用发票的单位或者个人与要求虚开增值税专用发票的单位或者个人之间沟通联系、牵线搭桥的行为。

本罪的主体为一般主体，即达到刑事责任年龄且具有刑事责任能力的自然人均可构成本罪。另外，单位也可成为本罪主体。单位构成本罪的，对单位实行双罚制，即对单位判处罚金，并对直接负责的主管人员和其他直接责任人员追究刑事责任。

本罪在主观方面必须是故意，且具有骗取抵扣税款的目的，如不具有骗取税款的目的，则不能成立本罪。

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